Вначале стоит кратко изложить общую концепцию налогового резидентства. Налоговое резидентство означает статус физического или юридического лица, на которого распространяется налоговое законодательство конкретной страны. Поскольку в Азербайджане применяется принцип «мирового дохода», налоговые резиденты Азербайджана обязаны платить налоги со своих мировых доходов в Азербайджане. Понимание налогового резидентства важно, поскольку оно определяет объем налоговых обязательств физического или юридического лица.
Если срок пребывания физического лица (физического лица) на территории Азербайджана составляет менее 183 дней, то это лицо считается резидентом Азербайджанской Республики на основании критериев, установленных в следующем порядке:
• постоянное место жительства;
• центр жизненных интересов;
• обычное место жительства;
• гражданство Азербайджанской Республики.
В соответствии с вышеуказанным порядком критериев налогового резидентства, если лицо имеет постоянное место жительства в Азербайджане, оно будет считаться налоговым резидентом Азербайджана, даже если оно пробудет в Азербайджане менее 183 дней. Владение или аренда постоянного места жительства, например, дома или квартиры, на территории Азербайджана является важнейшим критерием налогового резидентства. Если человек либо находится за границей 183 дня и более, либо имеет постоянное место жительства за рубежом, то такое лицо не будет считаться налоговым резидентом Азербайджана.
Порядок проверки налогового резидентства следует критерию «центр жизненных интересов». «Центр жизненных интересов» относится к основному месту, где человек осуществляет свою личную и экономическую деятельность. Если Азербайджан является основной страной для бизнеса, трудоустройства или инвестиций человека, это усиливает претензии Азербайджана на налоговое резидентство. Другими словами, если физическое лицо находится в Азербайджане или за рубежом менее 183 дней и не имеет «постоянного места жительства» в Азербайджане или за рубежом, если «центр жизненных интересов» этого лица находится в Азербайджане, то такое лицо будет налоговый резидент Азербайджана. Если ни один центр жизненных интересов не находится на территории Азербайджана, но существует иностранное государство, которое может быть квалифицировано как центр жизненных интересов, то Азербайджан не будет считать это лицо своим налоговым резидентом.
Следующий критерий, «обычное место жительства», в отличие от предыдущих критериев, несколько более свободный, и для квалификации достаточно просто постоянного, традиционного или обычного места жительства (постоянное проживание не требуется). Опять же, здесь этот критерий будет играть существенную роль для определения налогового резидентства в Азербайджане, где вышеперечисленные критерии («правило 183 дней», «постоянное место жительства», «центр жизненных интересов») нигде не применимы.
Порядок критериев налогового резидентства заканчивается на гражданстве, т.е. наличия азербайджанского гражданства будет достаточно для получения права на налоговое резидентство, если ни один из вышеперечисленных критериев нигде не применим.
Как видно из приведенного выше объяснения, критерии налогового резидентства требуют проверки и субъективной оценки фактов, когда требование «183 дней» не соблюдается. Если более чем одна страна считает физическое лицо своим налоговым резидентом, возможна ситуация двойного резидентства. В отношении стран, с которыми Азербайджан заключил двусторонние конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения (соглашения об избежании двойного налогообложения), будут применяться стандартные положения налогового договора ОЭСР по устранению ситуации двойного налогового резидентства. Вышеуказанный порядок резидентства, указанный в Налоговом кодексе Азербайджана, отражает применимые положения ОЭСР, и это отражено в соответствующих двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Более сложная и обременительная ситуация для налогового резидента может возникнуть в случае возникновения ситуации резидентства по двойному налогообложению и отсутствия соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Такие ситуации подлежат разрешению в соответствии с внутренним законодательством с учетом вопросов, возникающих в каждой из таких налоговых юрисдикций.
В некоторых договорах указано, что в ситуациях «двойного гражданства» или «отсутствия гражданства» в любой из двух рассматриваемых стран обе страны должны решить вопрос двойного налогового резидентства по взаимному согласию. Если такое соглашение не будет достигнуто, лицо не будет считаться резидентом ни одной из стран для целей договора и, таким образом, потеряет договорные льготы.
Основным правилом определения корпоративного налогового резидентства в Азербайджане является критерий регистрации. Если юридическое лицо имеет регистрацию в Азербайджане, оно считается налоговым резидентом Азербайджана.
Как установлено в ряде других юрисдикций, вторым критерием является «место управления». Независимо от страны регистрации или места расположения основных надзорных органов, если юридическое лицо управляется из Азербайджана, это лицо будет считаться налоговым резидентом Азербайджана. «Место управления» подразумевает основное место, где принимаются коммерческие решения, необходимые для управления компанией, и осуществляется повседневное практическое управление.
Как и в случае с индивидуальным налоговым резидентством, соглашения об избежании двойного налогообложения будут играть важную роль в урегулировании ситуаций, когда возникает двойное корпоративное налоговое резидентство. «Место эффективного управления» будет применяться для определения корпоративного налогового резидентства в ситуациях двойного резидентства, если это указано в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения (не все соглашения закрепляют такое положение).
Примечание. Никакая часть этой статьи не может рассматриваться как налоговая консультация или юридическое заключение. Определение налогового резидентства в Азербайджане требует детального анализа фактов и обстоятельств, а также действующего законодательства и соглашения об избежании двойного налогообложения (если таковое имеется). В конкретных случаях (например, нефтегазовая отрасль) могут применяться другие правила. Мы настоятельно рекомендуем получить профессиональную поддержку для определения налогового статуса и налоговых обязательств, особенно для иностранных физических лиц, эмигрантов, проживающих или работающих в Азербайджане, имеющих некоторые связи с Азербайджаном или имеющих доход из азербайджанских источников. Вы можете связаться с нами по адресу: [email protected] или +994 50 289 89 73.